國(guó)資委近日發(fā)布的《“一帶一路”中國(guó)企業(yè)路線圖》顯示，80多家央企已在“一帶一路”沿線國(guó)家設(shè)立分支機(jī)構(gòu)。商務(wù)部8月19日披露，今年前7個(gè)月，中國(guó)企業(yè)對(duì)“一帶一路”沿線的48個(gè)國(guó)家進(jìn)行了直接投資，投資額合計(jì)85.9億美元，同比增長(zhǎng)29.5%。

　　據(jù)了解，這些企業(yè)投資的方式包括股權(quán)投資、資產(chǎn)收購(gòu)、工程承包等。

　　企業(yè)走出去過程中每一步都涉及稅收問題。業(yè)內(nèi)專家建議，稅收支持“一帶一路”戰(zhàn)略，需要頂層設(shè)計(jì)。既要推動(dòng)區(qū)域稅收法治環(huán)境建設(shè)，也要構(gòu)建國(guó)內(nèi)稅收政策扶持體系。

　　涉稅風(fēng)險(xiǎn)疊加

　　“一帶一路”沿線國(guó)家很多是發(fā)展中國(guó)家，稅收制度本身可能就不完善，缺乏國(guó)際稅收方面的經(jīng)驗(yàn)和執(zhí)法力量，有些稅法環(huán)境不好，自由裁量權(quán)太大，有的雖然法律清晰但缺乏執(zhí)法人才。這些都給“走出去”企業(yè)提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

　　外交部2014年在非洲某國(guó)組織的調(diào)研印證了這一分析。調(diào)研顯示，走出去企業(yè)面臨的問題60%是稅收問題。

　　北京市國(guó)稅局第二直屬稅務(wù)分局也曾做過調(diào)研。該局抽取了50家赴美經(jīng)營(yíng)的大企業(yè)開展專門調(diào)查，結(jié)果顯示，有42.5%的企業(yè)在美遇到了稅務(wù)爭(zhēng)議或歧視待遇。

　　經(jīng)驗(yàn)顯示，中國(guó)企業(yè)“走出去”主要面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)包括：重復(fù)征稅、歧視待遇、稅收抵免以及在轉(zhuǎn)讓定價(jià)和反避稅的問題上被調(diào)查。

　　國(guó)際稅收協(xié)定

　　國(guó)際間稅收協(xié)定的主要作用是協(xié)調(diào)處理跨境稅收問題，可以幫助中國(guó)企業(yè)降低在東道國(guó)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，提高稅收確定性，避免雙重征稅，解決境外涉稅爭(zhēng)議，助力中國(guó)企業(yè)“走出去”。

　　國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)外披露，截至目前，中國(guó)已與99個(gè)國(guó)家簽訂避免雙重征稅協(xié)定。截止到2014年年底，我國(guó)為跨國(guó)納稅人消除雙重征稅200多億元。2014年，全國(guó)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)共受理享受稅收協(xié)定備案4694件，審批類稅收協(xié)定待遇申請(qǐng)4933件，減免稅款共計(jì)138.81億元。

　　據(jù)了解，“一帶一路”沿線國(guó)家中多數(shù)已經(jīng)與中國(guó)簽署了稅收協(xié)定，占比約為8成。

　　中國(guó)稅法研究會(huì)會(huì)長(zhǎng)、北京大學(xué)教授教授劉劍文介紹，一般情況下，稅收協(xié)定稅率往往低于東道國(guó)的國(guó)內(nèi)法稅率。以俄羅斯為例，其國(guó)內(nèi)法對(duì)利息、特許權(quán)使用費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)預(yù)提所得稅率平均為20%。而根據(jù)我國(guó)與其最新簽訂的協(xié)議，利息的預(yù)提稅率為零，特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)提稅率為6%，這就可以明顯降低企業(yè)的稅收成本，增強(qiáng)“走出去”企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，給企業(yè)帶來(lái)真正的實(shí)惠。

　　國(guó)內(nèi)稅法調(diào)整

　　北京市華稅律師事務(wù)所主任劉天永律師認(rèn)為，幫助企業(yè)“走出去”降低稅收成本提高競(jìng)爭(zhēng)力，不但要依靠簽訂稅收協(xié)定防止雙重征稅，還要對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的稅收財(cái)政政策進(jìn)行調(diào)整。

　　例如，乙國(guó)國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定對(duì)股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)根據(jù)其毛額按單一稅率進(jìn)行預(yù)提課稅。如果存在避免雙重征稅協(xié)定，乙國(guó)對(duì)股息的課稅稅率通常降到15%或5%，利息的稅率降到10%，特許權(quán)使用費(fèi)稅率則降為零。如果國(guó)內(nèi)法和協(xié)定計(jì)算所得的方法不同，而協(xié)定規(guī)則又是采用了稅率限制，那么就會(huì)產(chǎn)生一個(gè)問題：協(xié)定規(guī)則的限制作用究竟是限制應(yīng)納稅額，還是既限制應(yīng)納稅額又限制稅率？解決這些問題不但需要構(gòu)建我國(guó)應(yīng)對(duì)“走出去”企業(yè)的國(guó)際稅法體系，也需對(duì)我國(guó)國(guó)內(nèi)的稅法規(guī)定重新調(diào)整。

　　中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅金融法研究所所長(zhǎng)施正文教授也認(rèn)為，應(yīng)對(duì)國(guó)內(nèi)稅收支持政策進(jìn)行調(diào)整。以境外所得稅收抵免為例，相關(guān)的法規(guī)包括財(cái)稅125號(hào)文《關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免的通知》、財(cái)稅2012年47號(hào)《關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)稅收抵免問題的通知》，以及國(guó)家稅務(wù)總局2010年第1號(hào)《企業(yè)境外所得稅收抵免的指南》，這些體系龐大、規(guī)定相對(duì)分散，個(gè)別文件銜接度不是很高。他建議，財(cái)政部、稅務(wù)總局可以對(duì)上述文件進(jìn)行整合。如果可能的話，可以財(cái)政部或者國(guó)稅總局聯(lián)名規(guī)章的形式，出臺(tái)國(guó)家統(tǒng)一的細(xì)化的稅務(wù)實(shí)施辦法。

　　需有頂層設(shè)計(jì)

　　目前，我國(guó)在國(guó)際資本流動(dòng)中的地位正在發(fā)生深刻變化——從主要以資本輸入國(guó)為主向資本輸入與輸出并重轉(zhuǎn)變。我國(guó)企業(yè)的國(guó)際化程度日益提高，海外投資形式逐步多元化。

　　施正文教授分析，對(duì)外開放新格局下的我國(guó)國(guó)際稅收工作暴露出諸多不足。稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向性弱，稅收抵免規(guī)定不盡合理，稅收服務(wù)跟不上企業(yè)“走出去”步伐。

　　此外，一些企業(yè)在稅收領(lǐng)域尚未學(xué)會(huì)如何開展國(guó)際經(jīng)營(yíng)，對(duì)跨境稅收政策、稅收協(xié)定條款、境外所得申報(bào)抵免等政策缺乏必要了解，對(duì)當(dāng)?shù)囟愂照卟皇煜ぁ?br />
　　兩相疊加，我國(guó)“走出去”企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)逐漸暴露，境外合法權(quán)益面臨損失威脅。

　　施正文教授建議，統(tǒng)籌解決“一帶一路”稅收法治問題，需要頂層設(shè)計(jì)。在國(guó)外，推動(dòng)沿線國(guó)家建立與完善區(qū)域稅收法治環(huán)境；在國(guó)內(nèi)，構(gòu)建稅收政策扶持體系，包括恰當(dāng)?shù)亩愂展芾砼c服務(wù)安排。

　　施正文教授建議，建構(gòu)一帶一路區(qū)域稅收法治，可考慮借鑒歐盟等區(qū)域或國(guó)家的做法，先在避免雙重征稅、反避稅等領(lǐng)域形成專項(xiàng)性區(qū)域協(xié)定，如稅務(wù)協(xié)助、情報(bào)交換、保密措施、轉(zhuǎn)讓定價(jià)、受控外國(guó)公司、預(yù)約定價(jià)安排、數(shù)字經(jīng)濟(jì)等，然后逐漸發(fā)展到綜合性的稅收區(qū)域協(xié)定。

　　在這一過程中，中國(guó)應(yīng)抓住國(guó)際規(guī)則變更契機(jī)，積極推動(dòng)建立層次更高、運(yùn)行更暢的區(qū)域稅收合作與協(xié)調(diào)機(jī)制，努力將我國(guó)日益上升的經(jīng)濟(jì)實(shí)力轉(zhuǎn)化為國(guó)際制度性權(quán)利，通過國(guó)際合作與沿線各國(guó)共同應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化給稅收征管帶來(lái)的挑戰(zhàn)，共同維護(hù)和發(fā)展良好的區(qū)域國(guó)際稅收秩序。